Jakie są koszty prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej?
CzytajBlog
Usługi świadczone przez audytora wymagają prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania VAT. To jeden z ważniejszych elementów przy zakładaniu działalności i ustalaniu modelu rozliczeń, ponieważ od rodzaju wykonywanych czynności zależy nie tylko wysokość podatku, ale również możliwość korzystania ze zwolnienia z VAT.
W przypadku usług audytowych punktem wyjścia jest stawka 23% VAT. Nie oznacza to jednak, że każdy audytor musi od razu rejestrować się jako czynny podatnik VAT. W wielu przypadkach możliwe jest korzystanie ze zwolnienia podmiotowego, o ile charakter świadczonych usług nie wchodzi w zakres doradztwa i nie zostaje przekroczony limit sprzedaży.
Usługi audytowe są objęte podstawową stawką VAT, czyli 23%.
Jeżeli audytor działa jako czynny podatnik VAT, świadczona usługa powinna zostać opodatkowana według tej stawki. Dotyczy to standardowych usług audytowych wykonywanych odpłatnie na rzecz klientów, niezależnie od tego, czy odbiorcą jest osoba prywatna, firma czy inny podmiot.
Jeżeli jednak audytor spełnia warunki do zwolnienia podmiotowego, nie musi doliczać VAT do swoich usług.
Tak, audytor może korzystać ze zwolnienia z VAT, ale możliwość ta zależy od dwóch warunków.
Po pierwsze, wartość sprzedaży nie może przekroczyć limitu zwolnienia.
Po drugie, świadczone usługi nie mogą mieć charakteru doradczego.
To właśnie drugi warunek ma największe znaczenie, ponieważ przepisy wyłączają możliwość stosowania zwolnienia podmiotowego przez podatników świadczących usługi doradcze.
Dla audytora oznacza to, że samo wykonywanie audytów nie pozbawia prawa do zwolnienia z VAT. Decydujące znaczenie ma to, czy usługa polega na analizie i ocenie, czy również na doradzaniu klientowi konkretnych rozwiązań.
Audytor może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jeżeli jego roczna sprzedaż nie przekroczy 240 000 zł. Oznacza to, że dopóki sprzedaż mieści się w ustawowym limicie, audytor może wystawiać faktury bez VAT, o ile nie wykonuje usług wyłączonych ze zwolnienia.
Jeżeli działalność została rozpoczęta w trakcie roku, limit ustala się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności.
Po przekroczeniu limitu zwolnienie traci moc od momentu wykonania czynności, którą limit został przekroczony. Od tej chwili audytor ma obowiązek rozliczać VAT.
Prawo do zwolnienia z VAT audytor traci w dwóch przypadkach.
Pierwszy dotyczy przekroczenia omawianego wyżej limitu sprzedaży.
Drugi jest znacznie ważniejszy z perspektywy charakteru usług i dotyczy sytuacji, w której audyt przestaje być usługą ocenną, a zaczyna przyjmować formę doradztwa.
To rozróżnienie ma decydujące znaczenie dla rozliczeń VAT.
Jeżeli audytor wykonuje czynności polegające na:
wtedy świadczy usługę audytową, która może korzystać ze zwolnienia z VAT.
Jeżeli jednak zakres usługi obejmuje dodatkowo:
wtedy usługa może zostać uznana za doradztwo, a to wyklucza możliwość stosowania zwolnienia.
Bardzo ważnym potwierdzeniem tego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2024 r., nr 0112-KDIL3.4012.202.1.KFK.
Sprawa dotyczyła podatnika planującego wykonywanie audytów, który chciał potwierdzić, czy może korzystać ze zwolnienia z VAT, jeśli jego usługi będą miały charakter wyłącznie ocenny i nie będą obejmowały doradztwa.
Dyrektor KIS potwierdził, że takie stanowisko jest prawidłowe.
Organ wskazał, że jeżeli usługa polega na:
a audytor nie wskazuje klientowi gotowych sposobów działania ani nie świadczy doradztwa, to taka usługa nie ma charakteru doradczego.
W rezultacie podatnik może korzystać ze zwolnienia z VAT, o ile nie przekroczy limitu sprzedaży i nie wykonuje innych czynności wyłączonych ze zwolnienia.
To bardzo istotna interpretacja dla audytorów, ponieważ potwierdza, że usługa wymagająca wiedzy specjalistycznej nie staje się automatycznie doradztwem.
Sama analiza, ocena i sporządzenie raportu nie oznaczają jeszcze świadczenia usług doradczych.
Sprawdź ofertę: Księgowość dla JDG.
Choć zwolnienie z VAT bywa korzystne, nie zawsze będzie najlepszym rozwiązaniem.
Rejestracja do VAT i stosowanie stawki 23% może być korzystniejsze wtedy, gdy audytor:
W takim modelu VAT nie jest wadą, ponieważ można go odliczyć, a klienci biznesowi najczęściej również nie traktują go jako realnego obciążenia.
Mogą Cię zainteresować również artykuły:
Audytor świadczący usługi jako czynny podatnik VAT stosuje stawkę 23%.
Nie oznacza to jednak, że każda działalność audytowa musi być od początku objęta VAT. Audytor może korzystać ze zwolnienia podmiotowego do limitu 240 000 zł rocznie, o ile nie świadczy usług doradczych.
Najważniejsze znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanej usługi.
Jeżeli audyt polega na analizie, ocenie, pomiarach i sporządzeniu raportu, bez rekomendowania klientowi konkretnych działań, możliwe jest korzystanie ze zwolnienia z VAT.
Jeżeli jednak audytor zaczyna wskazywać klientowi najlepsze rozwiązania i doradzać sposób postępowania, usługa może zostać uznana za doradztwo, a to wyłącza prawo do zwolnienia.
Interpretacja Dyrektora KIS z 10 maja 2024 r. potwierdza, że audyt o charakterze ocennym i analitycznym może korzystać ze zwolnienia z VAT. Dla audytora najważniejsze jest więc prawidłowe ustalenie zakresu usług już na etapie ich projektowania, ponieważ to właśnie rzeczywisty charakter czynności decyduje o skutkach podatkowych.
Pobierz bezpłatne zestawienie:
i dowiedz się, jak ich uniknąć!
