Jakie są koszty prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej?
CzytajBlog
Przy ustalaniu stawki ryczałtu dla usług audytorskich najważniejsze znaczenie ma rzeczywisty zakres wykonywanych czynności. Samo posługiwanie się określeniem audytor nie przesądza jeszcze o prawie do konkretnej stawki podatku. Nie rozstrzyga o tym również kod PKD wskazany przy rejestracji działalności ani nazwa usługi używana w ofercie, na fakturze czy umowie. Decydujące znaczenie ma to, jaki charakter mają świadczone usługi i do jakiego grupowania PKWiU należy je przypisać.
To rozróżnienie ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców świadczących usługi audytowe, ponieważ pod jednym pojęciem mogą mieścić się czynności objęte odmiennymi zasadami opodatkowania. Inaczej rozliczane są usługi wykonywane przez biegłego rewidenta, a inaczej audyty o charakterze doradczym, organizacyjnym, finansowym lub kontrolnym. Mimo że wszystkie mogą być określane jako usługi audytorskie, na gruncie ryczałtu nie są traktowane jednolicie i mogą podlegać różnym stawkom podatku.
Najczęstszy błąd przy wyborze stawki ryczałtu polega na utożsamianiu słowa audyt z jedną, stałą stawką podatku. Tymczasem audyt może oznaczać wiele różnych usług, a każda z nich może zostać zakwalifikowana odmiennie na gruncie ustawy o ryczałcie.
Dla celów podatkowych nie ma znaczenia, czy przedsiębiorca posługuje się określeniami audytor, konsultant, doradca, analityk czy specjalista ds. kontroli. Organ podatkowy ocenia nie nazwę stanowiska, lecz faktyczny charakter świadczonych usług.
To oznacza, że dwóch przedsiębiorców posługujących się tym samym określeniem audytor może rozliczać się według różnych stawek ryczałtu, jeżeli ich czynności mieszczą się w innych ugrupowaniach PKWiU.
Stawka 17% dotyczy przychodów osiąganych w ramach wykonywania wolnych zawodów. Do tej grupy ustawodawca zalicza między innymi biegłych rewidentów.
Jeżeli audytor wykonuje czynności właściwe dla biegłego rewidenta, czyli świadczy usługi zastrzeżone dla tego zawodu i działa w ramach uprawnień zawodowych wynikających z przepisów regulujących działalność biegłych rewidentów, przychody z takiej działalności podlegają opodatkowaniu stawką 17%.
Dotyczy to przede wszystkim sytuacji, w których przedsiębiorca:
W takim przypadku nie ma znaczenia, że działalność jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. O zastosowaniu 17% decyduje charakter usług właściwy dla wolnego zawodu.
Stawka 15% znajduje zastosowanie wtedy, gdy świadczone usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, ale nadal mieszczą się w działalności usługowej objętej wyższą stawką ryczałtu.
W przypadku audytora dotyczy to przede wszystkim usług:
Jeżeli przedsiębiorca nie wykonuje czynności zastrzeżonych dla biegłego rewidenta, lecz realizuje usługi analityczne, kontrolne, organizacyjne lub doradcze, najczęściej właściwa będzie stawka 15%.
W tej grupie mieszczą się zarówno usługi klasyfikowane w PKWiU dział 69, jak i część usług objętych PKWiU dział 70, jeżeli mają charakter doradczy i są związane z zarządzaniem.
Sprawdź ofertę: Księgowość dla JDG.
Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.64.2025.2.AP.
Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy świadczącego usługi obejmujące:
Podatnik uznał, że może zastosować stawkę 8,5%, traktując swoje usługi jako ogólną działalność usługową. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe.
Organ wskazał jednoznacznie, że usługi sklasyfikowane w PKWiU 70.22 jako usługi doradztwa związane z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu stawką 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.
Znaczenie miało to, że podatnik:
Organ uznał, że taki zakres czynności ma charakter doradczy i zarządczy, a to wyklucza zastosowanie stawki 8,5%.
Dla audytorów biznesowych, operacyjnych i organizacyjnych jest to bardzo istotny wniosek: jeżeli usługa polega na analizie, ocenie i rekomendowaniu zmian w działalności przedsiębiorstwa, najczęściej właściwa będzie stawka 15%.
To sytuacja częsta i w pełni dopuszczalna.
Audytor może równolegle świadczyć usługi opodatkowane różnymi stawkami, na przykład:
Jest to dopuszczalne pod warunkiem prawidłowego prowadzenia ewidencji przychodów.
Każdy rodzaj przychodu musi być przypisany do właściwej stawki i ujęty odrębnie.
Jeżeli audytor wykonuje usługi opodatkowane różnymi stawkami, musi prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie przychodu do konkretnego rodzaju usługi.
To obowiązek wynikający z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.
W ewidencji należy wyodrębnić:
Brak takiego podziału może prowadzić do zakwestionowania rozliczenia i konieczności zastosowania stawki właściwej dla usług objętych wyższym opodatkowaniem.
Przy działalności audytorskiej ma to szczególne znaczenie, ponieważ różnice między stawkami są istotne, a zakres czynności często bywa zbliżony.
Mogą Cię zainteresować również artykuły:
Audytor nie ma jednej, uniwersalnej stawki ryczałtu. O sposobie opodatkowania decyduje nie nazwa usługi, lecz jej rzeczywisty zakres i prawidłowa klasyfikacja według PKWiU.
Jeżeli usługi są wykonywane jako biegły rewident, właściwa będzie stawka 17%. Jeżeli audyt ma charakter doradczy, organizacyjny, finansowy, podatkowy lub zarządczy, najczęściej należy zastosować 15%.
Największe znaczenie ma prawidłowe ustalenie, co rzeczywiście jest przedmiotem usługi i czy przedsiębiorca potrafi wykazać to w ewidencji przychodów. W działalności audytorskiej to właśnie ten element decyduje o bezpieczeństwie podatkowym i prawidłowym rozliczeniu ryczałtu.
Pobierz bezpłatne zestawienie:
i dowiedz się, jak ich uniknąć!
