Jakie są koszty prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej?
CzytajBlog
Opodatkowanie VAT usług świadczonych przez higienistki stomatologiczne od lat budzi wątpliwości. W praktyce problem nie dotyczy tego, czy higienistka stomatologiczna może korzystać ze zwolnienia z VAT, lecz na jakiej podstawie prawnej oraz w jakim modelu współpracy. Nieprawidłowe wskazanie podstawy zwolnienia może prowadzić do zakwestionowania rozliczeń, mimo że sam charakter usług jest medyczny.
Tak. Obecnie nie ma już wątpliwości, że higienistka stomatologiczna jest osobą wykonującą zawód medyczny.
Potwierdzają to:
Higienistka stomatologiczna posiada formalne kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie profilaktyki stomatologicznej, promocji zdrowia jamy ustnej oraz współuczestniczenia w procesie leczenia. Ma to bezpośrednie znaczenie przy ocenie prawa do zwolnienia z VAT.
Za usługi opieki medycznej uznaje się wyłącznie te czynności, które służą:
W praktyce do takich usług należą między innymi:
Czynności o charakterze wyłącznie administracyjnym lub technicznym, które nie mają celu terapeutycznego, takie jak obsługa recepcji, umawianie wizyt czy prowadzenie grafiku, nie korzystają ze zwolnienia z VAT.
W przypadku higienistki stomatologicznej najczęściej pojawiają się dwie podstawy zwolnienia z VAT, które w praktyce bywają mylone.
Jest to podstawowa i prawidłowa podstawa zwolnienia z VAT dla higienistki stomatologicznej. Zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeżeli są świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego.
Jeżeli higienistka stomatologiczna:
to korzysta ze zwolnienia z VAT niezależnie od tego, czy usługi są świadczone bezpośrednio pacjentowi, czy na rzecz gabinetu lub kliniki stomatologicznej. Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i nie wymaga posiadania statusu podmiotu leczniczego.
Ten przepis dotyczy usług:
Problem polega na tym, że zwolnienie przewidziane w tym przepisie odnosi się co do zasady do podmiotów świadczących usługę podstawową, a nie do samodzielnych kontrahentów wykonujących zawód medyczny.
W interpretacjach Krajowej Informacji Skarbowej (np. 0114-KDIP4-2.4012.661.2023.2.WH) wielokrotnie wskazywano, że higienistka stomatologiczna nie powinna opierać zwolnienia z VAT na art. 43 ust. 1 pkt 18a, nawet jeżeli świadczy usługi wyłącznie w gabinecie stomatologicznym na podstawie umowy B2B. Z tego powodu wiele interpretacji kończy się stwierdzeniem o nieprawidłowości stanowiska wnioskodawcy, mimo że samo prawo do zwolnienia z VAT zostaje potwierdzone, lecz na innej podstawie prawnej.
Forma współpracy ma znaczenie, ale tylko w określonym zakresie.
Jeżeli higienistka stomatologiczna prowadzi działalność gospodarczą, wystawia faktury na rzecz kliniki i wykonuje czynności medyczne, powinna stosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a nie art. 43 ust. 1 pkt 18a.
W przypadku świadczenia usług bezpośrednio na rzecz pacjentów sytuacja jest jeszcze prostsza. Również w tym modelu zastosowanie ma art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
Jeżeli w ramach jednej działalności wykonywane są zarówno usługi medyczne objęte zwolnieniem z VAT, jak i czynności niemedyczne, takie jak szkolenia, doradztwo czy usługi administracyjne, konieczna jest szczegółowa analiza zakresu działalności. W praktyce często oznacza to potrzebę rozdzielenia przychodów albo rejestracji do VAT w odniesieniu do części działalności.
Nie, jeżeli wykonuje wyłącznie usługi medyczne objęte zwolnieniem z VAT i nie wykracza poza zakres czynności o charakterze terapeutycznym. W takim przypadku może pozostać podatnikiem zwolnionym z VAT przedmiotowo, niezależnie od wysokości obrotu. Nie jest to zwolnienie podmiotowe do limitu 240 tys. zł, lecz zwolnienie wynikające z charakteru świadczonych usług.
Mogą Ci się spodobać artykuły:
Higienistka stomatologiczna co do zasady korzysta ze zwolnienia z VAT, jednak decydujące znaczenie ma prawidłowe wskazanie podstawy prawnej, czyli art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Nie ma znaczenia, czy usługi są świadczone bezpośrednio pacjentowi, czy na rzecz kliniki stomatologicznej. Kluczowy jest medyczny charakter usług oraz wykonywanie zawodu medycznego. Błędne określenie podstawy zwolnienia może skutkować zakwestionowaniem rozliczeń, mimo że same usługi spełniają warunki zwolnienia.
Jeżeli masz wątpliwości, czy w Twojej sytuacji zwolnienie z VAT jest stosowane prawidłowo albo planujesz zmianę modelu współpracy z gabinetem stomatologicznym, warto przeanalizować to indywidualnie. Prawidłowo dobrana podstawa prawna i właściwe fakturowanie realnie ograniczają ryzyko problemów podatkowych.
Pobierz bezpłatne zestawienie:
i dowiedz się, jak ich uniknąć!
