Jakie są koszty prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej?
CzytajBlog
Import towarów do Polski to dla wielu przedsiębiorców naturalny etap rozwoju działalności. Niezależnie od tego, czy sprowadzasz towary z Chin, USA, Wielkiej Brytanii czy innego kraju spoza Unii Europejskiej, musisz liczyć się z dodatkowymi obowiązkami celnymi i podatkowymi. W praktyce to właśnie prawidłowe rozliczenie VAT i cła decyduje o bezpieczeństwie podatkowym i realnym koszcie importu.
W tym artykule wyjaśniam, czym jest import towarów w rozumieniu przepisów, jakie formalności trzeba spełnić oraz jak prawidłowo rozliczyć VAT i należności celne.
Z punktu widzenia przepisów podatkowych import towarów oznacza przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na obszar Unii Europejskiej. Państwem trzecim jest każde państwo nienależące do UE, m.in. Chiny, USA, Wielka Brytania, Turcja czy Szwajcaria.
Import powstaje zawsze w momencie wprowadzenia towarów na obszar celny Unii Europejskiej i objęcia ich odpowiednią procedurą celną, najczęściej dopuszczeniem do obrotu. To właśnie ten moment decyduje o obowiązku zapłaty cła oraz rozliczenia podatku VAT.
Dla porównania – sprowadzanie towarów z innego kraju UE nie jest importem, lecz wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów i podlega zupełnie innym zasadom rozliczeń.
Towary przemieszczane pomiędzy państwami członkowskimi UE korzystają z zasady swobodnego przepływu towarów. Oznacza to brak odprawy celnej, brak cła i brak formalności granicznych. Rozliczenie odbywa się wyłącznie na gruncie VAT jako WNT, pod warunkiem posiadania numeru VAT UE.
W przypadku importu spoza UE sytuacja wygląda inaczej. Każda przesyłka musi zostać zgłoszona do odprawy celnej, a przedsiębiorca musi liczyć się z:
To właśnie ten obszar budzi najwięcej wątpliwości w praktyce.
Aby w ogóle rozpocząć import towarów spoza UE, przedsiębiorca musi być zidentyfikowany w systemach celnych. Podstawą jest założenie konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC), która służy do komunikacji z administracją celną.
Po rejestracji na PUESC i potwierdzeniu tożsamości uzyskuje się numer ID SISC, a następnie składa wniosek o nadanie numeru EORI. Numer EORI jest unikalnym identyfikatorem przedsiębiorcy w kontaktach z organami celnymi na terenie całej Unii Europejskiej i bez niego nie jest możliwe dokonywanie zgłoszeń celnych.
Co istotne, przedsiębiorca może posiadać tylko jeden numer EORI w całej UE, niezależnie od liczby państw, przez które realizuje import.
Odprawa celna to procedura, w ramach której towar zostaje formalnie dopuszczony do obrotu na obszarze Unii Europejskiej. W jej trakcie organ celny weryfikuje m.in.:
Zgłoszenie celne składane jest elektronicznie, najczęściej za pośrednictwem agencji celnej lub spedytora działającego w imieniu przedsiębiorcy.
Efektem odprawy jest dokument potwierdzający dopuszczenie towaru do obrotu, który stanowi podstawę do rozliczeń księgowych i podatkowych.
Wysokość cła zależy przede wszystkim od prawidłowej klasyfikacji towaru według Nomenklatury Scalonej (CN). Każdy towar ma przypisany kod, który decyduje nie tylko o stawce celnej, ale również o ewentualnych ograniczeniach przywozowych, obowiązku posiadania certyfikatów czy zastosowaniu preferencji celnych.
Do sprawdzania stawek i wymogów służy zintegrowana taryfa celna UE, dostępna w systemie ISZTAR. To narzędzie, z którego warto korzystać jeszcze przed zamówieniem towaru, aby realnie oszacować koszty importu.
W przypadku wątpliwości co do klasyfikacji można wystąpić o Wiążącą Informację Taryfową, która daje ochronę prawną przez określony czas.
Nie wszystkie towary można swobodnie importować. Część produktów podlega szczególnym regulacjom, w tym wymogom sanitarnym, fitosanitarnym, technicznym lub licencyjnym. Dotyczy to m.in. żywności, produktów pochodzenia zwierzęcego, chemikaliów, kosmetyków, wyrobów medycznych czy elektroniki.
W wielu przypadkach konieczne jest spełnienie norm unijnych, posiadanie odpowiednich certyfikatów lub oznakowanie towaru znakiem CE. Brak wymaganych dokumentów może skutkować zatrzymaniem towaru lub odmową dopuszczenia do obrotu.
Podatek VAT od importu towarów powstaje w momencie powstania długu celnego, czyli najczęściej w chwili dopuszczenia towaru do obrotu. Podstawą opodatkowania jest wartość celna towaru powiększona o należne cło oraz koszty dodatkowe, takie jak transport czy ubezpieczenie, poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium UE.
Standardowo VAT importowy jest wykazywany w zgłoszeniu celnym i płatny w terminie 10 dni od powiadomienia przez organ celny o jego wysokości.
Przedsiębiorca może skorzystać z rozwiązania, które realnie poprawia płynność finansową – rozliczenia VAT od importu towarów bezpośrednio w deklaracji VAT. W takiej sytuacji podatek nie jest fizycznie wpłacany przy odprawie celnej. Kwota VAT z tytułu importu jest wykazywana jednocześnie jako podatek należny oraz – przy spełnieniu warunków – jako podatek naliczony do odliczenia.
To oznacza, że nie zamrażasz środków finansowych na etapie odprawy, tylko rozliczasz podatek w pliku JPK_V7 za odpowiedni okres.
Aby skorzystać z procedury określonej w art. 33a ustawy o VAT, musisz spełnić określone warunki formalne, w tym:
Bardzo istotne jest również to, że zamiar korzystania z procedury art. 33a trzeba zgłosić z wyprzedzeniem. Podatnik ma obowiązek poinformować o tym właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego przed rozpoczęciem stosowania tej formy rozliczenia. Bez dopełnienia tego obowiązku nie można rozliczyć VAT od importu w deklaracji.
Dodatkowo należy pamiętać, że dokumenty potwierdzające brak zaległości muszą być odnawiane w określonych terminach. Niedopełnienie tego obowiązku może skutkować utratą prawa do rozliczania VAT w procedurze art. 33a i koniecznością zapłaty podatku bezpośrednio przy imporcie.
Zapłacone cło stanowi koszt uzyskania przychodu i powiększa wartość nabycia towarów. W praktyce oznacza to, że wpływa ono na cenę zakupu towaru handlowego lub wartość materiałów, a tym samym na wynik podatkowy przedsiębiorcy.
VAT od importu, o ile przysługuje prawo do odliczenia, jest neutralny podatkowo. Brak prawa do odliczenia powoduje jednak, że VAT staje się realnym kosztem działalności.
W przypadku sprzedaży towarów importowanych bezpośrednio do konsumentów z UE, szczególne znaczenie mają procedury OSS i IOSS. Pozwalają one uprościć rozliczenia VAT w transakcjach B2C i uniknąć rejestracji w wielu państwach członkowskich.
Procedura IOSS dotyczy przesyłek o wartości do 150 euro i umożliwia rozliczenie VAT w jednym państwie UE, pod warunkiem spełnienia określonych warunków. Warto jednak pamiętać, że nie ma ona zastosowania do towarów akcyzowych.
W praktyce najwięcej problemów powodują:
Import towarów do Polski wymaga więc nie tylko dobrej logistyki, ale także świadomości podatkowej i formalnej.
Import towarów do Polski wiąże się z dodatkowymi obowiązkami celnymi i podatkowymi, które różnią się od zasad obowiązujących przy transakcjach wewnątrz Unii Europejskiej. W przypadku importu spoza UE kluczowe znaczenie mają odprawa celna, prawidłowa klasyfikacja towaru, ustalenie wartości celnej oraz rozliczenie cła i podatku VAT.
Istotnym elementem jest również sposób rozliczenia VAT od importu – bezpośrednio przy odprawie celnej lub w deklaracji VAT na podstawie art. 33a ustawy o VAT. Każde z tych rozwiązań prowadzi do odmiennych skutków finansowych, dlatego przed rozpoczęciem importu warto przeanalizować wszystkie koszty i obowiązki formalne, które pojawiają się już na etapie wprowadzenia towaru na obszar Unii Europejskiej.
Pobierz bezpłatne zestawienie:
i dowiedz się, jak ich uniknąć!
