Jakie są koszty prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej?
CzytajBlog
Prowadzenie działalności gospodarczej przez pielęgniarkę lub pielęgniarza jest w Polsce częstą formą wykonywania zawodu. Dotyczy to szczególnie osób współpracujących z placówkami medycznymi na kontrakcie, prowadzących indywidualną praktykę pielęgniarską albo świadczących opiekę medyczną w domu pacjenta.
Wraz z rozpoczęciem działalności pojawia się pytanie o podatek VAT. Wiele osób zastanawia się, czy pielęgniarka musi być podatnikiem VAT, czy jej usługi mogą być zwolnione z tego podatku oraz czy możliwe jest wystawianie faktur bez VAT.
To, czy pielęgniarka powinna rozliczać VAT, zależy przede wszystkim od rodzaju wykonywanych usług. Część świadczeń pielęgniarskich korzysta ze zwolnienia z VAT, jednak nie wszystkie czynności wykonywane w ramach działalności pielęgniarskiej będą objęte takim zwolnieniem.
Poniżej wyjaśniam, jak wygląda opodatkowanie usług pielęgniarskich podatkiem VAT oraz kiedy można zastosować zwolnienie z tego podatku.
Usługi pielęgniarskie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Wynika to z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, który przewiduje zwolnienie dla usług w zakresie opieki medycznej.
Przepis ten obejmuje świadczenia wykonywane w ramach zawodów medycznych, między innymi przez:
Aby można było zastosować zwolnienie z VAT, usługa musi mieć charakter medyczny. Oznacza to, że powinna służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjenta.
Jeżeli pielęgniarka prowadząca działalność gospodarczą wykonuje takie świadczenia zdrowotne, może wystawiać faktury ze stawką „zw.”, czyli jako sprzedaż zwolnioną z podatku VAT.
Aby skorzystać ze zwolnienia z VAT, muszą być spełnione dwie opisane niżej warunki.
Zwolnienie obejmuje tylko takie usługi, które mają cel terapeutyczny lub profilaktyczny. Oznacza to, że świadczenie musi być związane z ochroną zdrowia pacjenta.
Do usług, które zwykle spełniają ten warunek, należą między innymi:
Jeżeli dana czynność ma na celu diagnozę, leczenie lub zapobieganie chorobom, w większości przypadków może korzystać ze zwolnienia z VAT.
Drugim warunkiem jest to, aby świadczenie było wykonywane przez osobę posiadającą prawo wykonywania zawodu medycznego.
W przypadku pielęgniarki oznacza to między innymi:
Dopiero spełnienie obu warunków pozwala zastosować zwolnienie z VAT.
Wiele pielęgniarek prowadzi działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz:
W takich sytuacjach pielęgniarka wystawia fakturę dla placówki medycznej za świadczone usługi.
Jeżeli czynności polegają na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, takich jak opieka nad pacjentem, wykonywanie zabiegów pielęgniarskich czy realizowanie zleceń lekarskich, zazwyczaj stosuje się zwolnienie z VAT.
Kolejną popularną formą działalności jest świadczenie usług pielęgniarskich w domu pacjenta.
Do takich usług należą między innymi:
Jeżeli czynności te służą ochronie zdrowia pacjenta, również mogą korzystać ze zwolnienia z VAT.
Należy jednak zwrócić uwagę na charakter usług. Jeżeli działalność ma charakter wyłącznie opiekuńczy i nie obejmuje świadczeń zdrowotnych, możliwość zastosowania zwolnienia może być ograniczona.
Kwestia zwolnienia usług medycznych z VAT była wielokrotnie analizowana w interpretacjach podatkowych. Organy podatkowe podkreślają, że zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, czyli zależy zarówno od osoby wykonującej usługę, jak i jej celu medycznego.
Potwierdza to między innymi interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.254.2025.2.RG.
W interpretacji tej wskazano, że:
Organ podatkowy podkreślił, że w przypadku usług medycznych zawsze należy badać cel wykonywanej czynności. Zwolnieniem objęte są tylko te świadczenia, które służą profilaktyce, leczeniu lub poprawie zdrowia pacjenta.
Nie wszystkie czynności wykonywane przez pielęgniarkę są zwolnione z VAT. Obowiązek opodatkowania może pojawić się wtedy, gdy usługi nie mają bezpośredniego celu medycznego.
Dotyczy to przykładowo usług o charakterze:
Przykłady czynności, które mogą podlegać opodatkowaniu VAT:
W takich przypadkach stosuje się zazwyczaj podstawową stawkę VAT 23%.
Sprawdź ofertę: Księgowość dla JDG.
Oprócz zwolnienia dotyczącego usług medycznych istnieje również zwolnienie podmiotowe z VAT, które przysługuje przedsiębiorcom osiągającym niewielkie obroty.
Zwolnienie to można stosować, jeżeli sprzedaż w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 240 000 zł.
W praktyce oznacza to, że nawet jeżeli pielęgniarka wykonuje usługi opodatkowane VAT, może nie rozliczać tego podatku do momentu przekroczenia wskazanego limitu.
Po przekroczeniu limitu należy:
Mogą Cię zainteresować również artykuły:
W większości przypadków usługi pielęgniarskie wykonywane w ramach działalności gospodarczej mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Warunkiem jest jednak to, aby miały charakter świadczeń zdrowotnych i były wykonywane przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe.
Jeżeli pielęgniarka wykonuje czynności niezwiązane bezpośrednio z leczeniem lub profilaktyką zdrowotną, może pojawić się obowiązek opodatkowania VAT. W praktyce oznacza to konieczność każdorazowej analizy zakresu świadczonych usług.
Jeżeli prowadzisz działalność jako pielęgniarz lub pielęgniarka i masz wątpliwości dotyczące VAT, sposobu fakturowania lub zakresu zwolnienia z podatku, warto skonsultować swoją sytuację z biurem rachunkowym. Dzięki temu unikniesz błędów w rozliczeniach i będziesz mieć pewność, że Twoja działalność jest prowadzona zgodnie z aktualnymi przepisami.
Pobierz bezpłatne zestawienie:
i dowiedz się, jak ich uniknąć!
